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財政部會計司解讀企業內控指引第10號——研究與開發

發表時間:2019-02-13 12:31

研究與開發是企業核心競爭力的本源,是促進企業自主創新的重要體現,是企業加快轉變經濟發展方式的強大推動力。錢學森同志曾經說過,科技創新就是自主研發擁有曾經買不到、買不起、買回來已落后的核心技術;即使買到產品,也買不到產權;買到產權,買不到知識;買到知識,買不到人才。由此說明,創新、產權、知識、人才是核心資源,自主創新是第一要務。在經濟全球化背景下,特別是為了搶抓后危機時期重要發展機遇,企業應堅定不移地走自主創新之路,重視和加強研究與開發,并將相關成果轉化為生產力,在競爭中贏得主動權,奪得先機。《企業內部控制應用指引第10—— —研究與開發》旨在有效控制研發風險,提升企業自主創新能力,充分發揮科技的支撐引領作用,促進實現企業發展戰略。本文就此進行解讀。

一、研究與開發業務流程

企業應當著力梳理研究與開發業務流程,針對主要風險點和關鍵環節,制定切實有效的控制措施,不斷提升研發活動全過程的風險管控效能。

圖1列示了一般生產企業研究與開發活動的業務流程圖

二、研究與開發業務的主要風險及管控措施

如圖1所示,研究與開發的基本流程,主要涉及立項、研發過程管理、結題驗收、研究成果的開發和保護等。

(一)立項

立項主要包括立項申請、評審和審批。該環節的主要風險是:研發計劃與國家(或企業)科技發展戰略不匹配,研發承辦單位或專題負責人不具有相應資質,研究項目未經科學論證或論證不充分,評審和審批環節把關不嚴,可能導致創新不足或資源浪費。

主要的管控措施:

第一,建立完善的立項、審批制度,確定研究開發計劃制定原則和審批人,審查承辦單位或專題負責人的資質條件和評估、審批流程等。

第二,結合企業發展戰略、市場及技術現狀,制定研究項目開發計劃。

第三,企業應當根據實際需要,結合研發計劃,提出研究項目立項申請,開展可行性研究,編制可行性研究報告。企業可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業機構和人員進行評估論證,出具評估意見。

第四,研究項目應當按照規定的權限和程序進行審批,重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。審批過程中,應當重點關注研究項目促進企業發展的必要性、技術的先進性以及成果轉化的可行性。

第五,制定開題計劃和報告,開題計劃經科研管理部門負責人審批,開題報告應對市場需求與效益、國內外在該方向的研究現狀、主要技術路線、研究開發目標與進度、已有條件與基礎、經費等進行充分論證、分析,保證項目符合企業需求。

(二)研發過程管理

研發過程是研發的核心環節。實務中,研發通常分為自主研發、委托研發和合作研發。

1.自主研發。自主研發是指企業依靠自身的科研力量,獨立完成項目,包括原始創新、集成創新和在引進消化基礎上的再創新三種類型。其主要風險包括:第一,研究人員配備不合理,導致研發成本過高、舞弊或研發失敗。第二,研發過程管理不善,費用失控或科技收入形成賬外資產,影響研發效率,提高研發成本甚至造成資產流失。第三,多個項目同時進行時,相互爭奪資源,出現資源的短期局部缺乏,可能造成研發效率下降。第四,研究過程中未能及時發現錯誤,導致修正成本提高。第五,科研合同管理不善,導致權屬不清,知識產權存在爭議。

主要的管控措施:第一,建立研發項目管理制度和技術標準,建立信息反饋制度和研發項目重大事項報告制度;嚴格落實崗位責任制。第二,合理設計項目實施進度計劃和組織結構,跟蹤項目進展,建立良好的工作機制,保證項目順利實施。第三,精確預計工作量和所需資源,提高資源使用效率。第四,建立科技開發費用報銷制度,明確費用支付標準及審批權限,遵循不相容崗位牽制原則,完善科技經費入賬管理程序,按項目正確劃分資本性支出和費用性支出,準確開展會計核算,建立科技收入管理制度。第五,開展項目中期評審,及時糾偏調整;優化研發項目管理的任務分配方式。

2.委托(合作)研發。委托研發是指企業委托具有資質的外部承辦單位進行研究和開發。合作研發是指合作雙方基于研發協議,就共同的科研項目,以某種合作形式進行研究或開發。

委托(合作)研發的主要風險是:委托(合作)單位選擇不當,知識產權界定不清。合作研發還包括與合作單位溝通障礙、合作方案設計不合理、權責利不能合理分配、資源整合不當等風險。

主要的管控措施:第一,加強委托(合作)研發單位資信、專業能力等方面管理。第二,委托研發應采用招標、議標等方式確定受托單位,制定規范詳盡的委托研發合同,明確產權歸屬、研究進度和質量標準等相關內容。第三,合作研發應對合作單位進行盡職調查,簽訂書面合作研究合同,明確雙方投資、分工、權利義務、研究成果產權歸屬等。第三,加強項目的管理監督,嚴格控制項目費用,防止挪用、侵占等。第四,根據項目進展情況、國內外技術最新發展趨勢和市場需求變化情況,對項目的目標、內容、進度、資金進行適當調整。

(三)結題驗收

結題驗收是對研究過程形成的交付物進行質量驗收。結題驗收分檢測鑒定、專家評審、專題會議等三種方式。其主要風險包括:由于驗收人員的技術、能力、獨立性等造成驗收成果與事實不符;測試與鑒定投入不足,導致測試與鑒定的不充分,不能有效地降低技術失敗的風險。

主要的管控措施:第一,建立健全技術驗收制度,嚴格執行測試程序。第二,對驗收過程中發現的異常情況應重新進行驗收申請或補充進行研發,直至研發項目達到研發標準為止。第三,落實技術主管部門驗收責任,由獨立的、具備專業勝任能力測試人員進行鑒定試驗,并按計劃進行正式的、系統的、嚴格的評審。第四,加大企業在測試和鑒定階段的投入,對重要的研究項目可以組織外部專家參加鑒定。

(四)研究成果開發研究

成果開發是指企業將研究成果經過開發過程轉換為企業的產品。其主要風險包括:研究成果轉化應用不足,導致資源閑置;新產品未經充分測試,導致大批量生產不成熟或成本過高;營銷策略與市場需求不符,導致營銷失敗。

主要的管控措施:第一,建立健全研究成果開發制度,促進成果及時有效轉化。第二,科學鑒定大批量生產的技術成熟度,力求降低產品成本。第三,堅持開展以市場為導向的新產品開發消費者測試。第四,建立研發項目檔案,推進有關信息資源的共享和應用。

(五)研究成果保護研究

成果保護是企業研發管理工作的有機組成部分。有效的研發成果保護,可保護研發企業的合法權益。

其主要風險是:未能有效識別和保護知識產權,權屬未能得到明確規范,開發出的新技術或產品被限制使用;核心研究人員缺乏管理激勵制度,導致形成新的競爭對手或技術秘密外泄。

主要的管控措施:第一,進行知識產權評審,及時取得權屬。第二,研發完成后確定采取專利或技術秘密等不同保護方式。第三,利用專利文獻選擇較好的工藝路線。第四,建立研究成果保護制度,加強對專利權非專利技術、商業秘密及研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理,嚴格按照制度規定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。第五,建立嚴格的核心研究人員管理制度,明確界定核心研究人員范圍和名冊清單并與之簽署保密協議。第六,企業與核心研究人員簽訂勞動合同時,應當特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業限制年限及違約責任等內容。第七,實施合理有效的研發績效管理,制定科學的核心研發人員激勵體系,注重長效激勵。

后評估是研究與開發內部控制建設的重要環節。企業應當建立研發活動評估制度,加強對立項與研究、開發與保護等過程的全面評估,認真總結研發管理經驗,分析存在的薄弱環節,完善相關制度和辦法,不斷改進和提升研發活動的管理水平。

總之,研究與開發是企業持久發展的不竭動力,始終堅持把研究與開發作為企業發展的重要戰略,緊密跟蹤科技發展趨勢,是切實提升核心競爭力、增強企業國際競爭力的重要保證


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